大型國企內(nèi)部審計需要實現(xiàn)“五大轉(zhuǎn)變”

導(dǎo)語

國際金融危機爆發(fā)以來，世界經(jīng)濟形勢錯綜復(fù)雜，實體經(jīng)濟遭受重創(chuàng)，諸多超級企業(yè)巨頭在危機中陷入困境。面對國際金融危機帶來的深刻變革，以及規(guī)�？焖贁U張、實力大幅提升的現(xiàn)狀，大型國企必須重新思考其戰(zhàn)略定位和業(yè)務(wù)模式，重新梳理管理流程與運行機制，及時解決高速發(fā)展帶來的矛盾，及時消除經(jīng)營管理中存在的問題和隱患，迫切需要通過加強內(nèi)部審計的監(jiān)督與咨詢工作，有效保障大型國企持續(xù)健康發(fā)展。

　　為適應(yīng)新形勢下大型國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的需要，推進企業(yè)內(nèi)部審計的科學(xué)發(fā)展，使內(nèi)部審計成為企業(yè)增加價值、防范風險、提高運營效率的推動者，當前和今后一個時期大型國企應(yīng)著力推動內(nèi)部審計實現(xiàn)“五大轉(zhuǎn)變”，即：內(nèi)部審計功能要從查錯防弊向價值管理轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計重點要從財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計關(guān)口要從事后監(jiān)督向過程控制轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計組織體系要從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計方法要從現(xiàn)場檢查向遠程在線輔助審計轉(zhuǎn)變。

 

一、內(nèi)部審計功能要從查錯防弊向價值增值轉(zhuǎn)變

 

　　近年來，內(nèi)部審計的功能逐漸從查錯防弊向幫助企業(yè)進行價值增值轉(zhuǎn)變。本世紀初，國際內(nèi)部審計師協(xié)會通過對內(nèi)部審計的新定義，強調(diào)內(nèi)部審計是一項獨立的、客觀的咨詢活動，它旨在改善機構(gòu)的運作并增加其價值。新定義首次提出審計具有增加價值的功能，并認為內(nèi)部審計應(yīng)當通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，幫助企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。從國際大型企業(yè)內(nèi)部審計實踐看，主流趨勢是將內(nèi)部審計的功能定位向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。很多國外大型企業(yè)，例如美國通用電氣、意大利菲亞特集團，都采取了“價值增值”這一內(nèi)審定位。

 

　　我國目前部分大型國有企業(yè)高層決策者在內(nèi)審功能的觀點上存在偏差，企業(yè)內(nèi)審主要目的依舊是查錯防弊，而內(nèi)審人員對現(xiàn)代企業(yè)管理知識的匱乏，審計理論與方法鉆研不精，因此很難對企業(yè)經(jīng)營管理作出有效的審計分析、評價和管理整改建議。將內(nèi)審功能向價值增值轉(zhuǎn)變有利于大型國有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)審職能在傳統(tǒng)的內(nèi)部防范糾錯功能和戰(zhàn)略性的價值管理活動之間的資源分配，幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標。

 

　　國內(nèi)大型企業(yè)中，中石化在價值增值型內(nèi)部審計方面進行了新的嘗試：在審計過程中融入對企業(yè)科學(xué)管理的獨立分析研究，幫助查找生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的體制性、機制性問題。審計部門定期以專題材料的形式，向公司管理層和決策層反映審計過程中形成的對企業(yè)治理環(huán)境、運行模式和業(yè)務(wù)流程的咨詢建議，幫助企業(yè)加強管理，順利實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。例如，集團審計局在調(diào)查報告指出該公司虧損加劇的主要原因，并提出了多條具有針對性和建設(shè)性的審計建議。這一嘗試使得內(nèi)部審計不再停留在財務(wù)層面，而是充分利用了內(nèi)部審計這項工具，對企業(yè)的業(yè)務(wù)進行了服務(wù)、評價和咨詢，改善了企業(yè)的管理水平。

 

　　對中國大型國有企業(yè)而言，應(yīng)順應(yīng)新的形勢，學(xué)習(xí)意大利菲亞特集團和中石化的先進經(jīng)驗，從企業(yè)自身價值目標出發(fā)，加強管理導(dǎo)向型的內(nèi)部審計，具有價值增值功能的管理審計，成為大型國有企業(yè)改善管理水平、改進運行機制的重要輔助力量。

 

　　大型國有企業(yè)在向價值增值轉(zhuǎn)型過程中，應(yīng)注意以下三方面的問題：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)強化內(nèi)部審計的地位及功能，讓內(nèi)部審計的作用不僅僅停留在“看家”和“守護”層面，而是通過內(nèi)審的監(jiān)督、服務(wù)、評價和咨詢等工作，發(fā)揮好“診斷”和“增值”功能，實現(xiàn)幫助企業(yè)價值保護和價值創(chuàng)造的目標;二是建立優(yōu)秀審計人才的聘用和挽留機制，對內(nèi)部審計人員進行合理評估，建立審計人才職業(yè)規(guī)劃和向“準經(jīng)理”過渡的機制，吸引并留住價值增值型審計人才;三是制訂周密詳細的審計轉(zhuǎn)型計劃，審計主管需要與業(yè)務(wù)經(jīng)理進行充分溝通，理解經(jīng)營需求并制訂價值增值型內(nèi)審計劃，實現(xiàn)最大程度的“雙贏”。

 

二、內(nèi)部審計重點要從財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)變

 

　　現(xiàn)代內(nèi)部審計經(jīng)歷了從傳統(tǒng)的財務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部審計到價值增值型管理審計的演變。隨著時代的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計以財務(wù)收支合規(guī)性和經(jīng)營成果的真實性審計為重點的審計任務(wù)，已經(jīng)逐步被注冊會計師外部審計所取代。現(xiàn)如今國際上內(nèi)部審計的重點已逐步轉(zhuǎn)向管理審計，內(nèi)部審計工作領(lǐng)域從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，拓展到企業(yè)重大決策、業(yè)務(wù)流程與授權(quán)責任、主要風險點及其控制、大額資金的安全性、項目實施過程及效果、內(nèi)控體系有效性等方面，GE和ABB集團等許多跨國企業(yè)都是推行管理審計的典型。

 

　　國內(nèi)企業(yè)中，中國電子積極開展以風險為導(dǎo)向的審計監(jiān)督，取得了一定的成效。2009年以來，審計部對公司職能部門開展了大額資金資本運作審計跟蹤和流程管理內(nèi)部控制審計。例如，公司加強了對企業(yè)改制、重組、并購等重大經(jīng)營決策的風險審核，加大了對經(jīng)營異常波動的子公司的關(guān)注，并積極開展工程項目跟蹤審計和風險控制。這種以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計幫助企業(yè)時刻檢查并矯正各個項目的運行機制，推動企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，不斷改進經(jīng)營管理績效，有效地防范了風險的產(chǎn)生。

 

　　大型國有企業(yè)可仿效澳洲航空和中國電子的先進經(jīng)驗，開展以業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控系統(tǒng)為審計重點的管理審計，時刻檢查并糾正企業(yè)重大決策、業(yè)務(wù)流程與授權(quán)責任、主要風險點及其控制、大額資金的安全性、項目實施過程及效果、內(nèi)控體系有效性等方面的問題，推動企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，不斷改進經(jīng)營管理績效，有效防范風險，增強企業(yè)免疫力。

 

　　大型國有企業(yè)在向管理審計轉(zhuǎn)型過程中，應(yīng)注意以下三方面的問題：一是盡早設(shè)立專業(yè)的管理審計團隊，招聘有相關(guān)管理經(jīng)驗的人員開展管理審計工作;二是明確管理審計的價值定位，根據(jù)集團業(yè)務(wù)領(lǐng)域和經(jīng)營狀況確認開展管理審計工作的內(nèi)容和重點;三是合理分配傳統(tǒng)財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫼凸芾韺徲嫻ぷ魅蝿?wù)，在保證傳統(tǒng)財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯幕�礎(chǔ)上，逐漸增加管理審計的比重。

 

三、內(nèi)部審計關(guān)口要從事后監(jiān)督向過程控制轉(zhuǎn)變

 

　　國際金融危機告誡我們，經(jīng)營失誤、風險失控會給企業(yè)帶來毀滅性災(zāi)難，過程管控遠比事后補漏更重要。將內(nèi)部審計在流程上標準化和在各質(zhì)量關(guān)口的控制上規(guī)范化是全球的發(fā)展趨勢。內(nèi)部審計要真正成為企業(yè)的自我免疫系統(tǒng)，就必須做好審計關(guān)口前移，注重任中審計、決策中審計、過程審計，促進效益配置和風險控制，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的評價和咨詢等服務(wù)功能。標準化、規(guī)范化的內(nèi)審強調(diào)對企業(yè)運作的整個過程進行監(jiān)督控制，典型的國外案例有英國巴克萊集團。

 

在國內(nèi)，武鋼將目前國內(nèi)僅局限于對工程概預(yù)算的內(nèi)部審計模式，延伸至決策、籌資、設(shè)計、招標、合同、物資采供、施工、概預(yù)算、后評估全過程的審計。

 

　　在項目的整個過程中進行全方位的審計，層層把關(guān)，保證整個流程的質(zhì)量。同時，對于領(lǐng)導(dǎo)干部，武鋼實行100%的任期和離任審計，把對負責人的“事后檢查”

 

　　變?yōu)?ldquo;日常監(jiān)督”。這種全面的審計不僅杜絕了發(fā)生風險失控不得不事后補漏的可能性，還在整個審計的過程中帶動了部門間的合作，減少責任不清的情況，優(yōu)化了資源配置。

 

　　現(xiàn)在不少大型國有企業(yè)的內(nèi)審方式上還停留在對事后關(guān)口的監(jiān)督而忽略了對全過程的控制。比如一些大型國有企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)審工作只有企業(yè)成員的年終財務(wù)審計，停留在事后審計階段。隨著國際經(jīng)濟形勢瞬息萬變的發(fā)展趨勢，以及企業(yè)集團化和國際化的要求，這種內(nèi)審方式已經(jīng)遠遠不能滿足企業(yè)經(jīng)營的需求。將內(nèi)審關(guān)口擴展到全過程的監(jiān)督、建設(shè)標準化規(guī)范化的內(nèi)審流程有益于更全面、更及時、更準確的審核企業(yè)的經(jīng)營運作、風險管理和財務(wù)表現(xiàn)。

 

　　大型國有企業(yè)在審計關(guān)口向過程控制轉(zhuǎn)變方面可以學(xué)習(xí)英國巴克萊集團和武鋼的做法，為標準化規(guī)范化內(nèi)審流程制定審計計劃、執(zhí)行審計內(nèi)容，前移審計關(guān)口，從“事后監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“過程控制”，做好審計關(guān)口前移工作，堅持監(jiān)督與服務(wù)并重，更好地發(fā)揮評價和咨詢等服務(wù)功能。

 

　　在推進全過程審計轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)應(yīng)注意以下三方面的問題：一是制訂科學(xué)規(guī)范的內(nèi)審成果評價方法，明確事前、事中和事后審計的職責分工，避免因為內(nèi)審部門參與前期可研工作而在事后審計中受到制約;二是重視精心編制審計方案，以企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制評估為基礎(chǔ)，明確全過程審計的重點;三是建立綜合性審計工作的協(xié)調(diào)與結(jié)合方法，注重離任審計與任中審計的結(jié)合，注重財務(wù)決算審計與財務(wù)預(yù)算審計的結(jié)合，注重重大決策審計與戰(zhàn)略審計的結(jié)合，注重風險審計與內(nèi)部控制審計的結(jié)合，注重效益審計與資源配置過程審計的結(jié)合。

 

四、內(nèi)部審計組織體系要從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變

 

　　審計功能和審計重點等方面的轉(zhuǎn)變，對內(nèi)部審計提出了更高的要求，使內(nèi)部審計任務(wù)更加繁重，要求企業(yè)集中調(diào)配審計資源;同時內(nèi)部審計工作逐步實現(xiàn)審計流程標準化和信息化，為集團實現(xiàn)審計資源集中統(tǒng)一管理創(chuàng)造了條件。審計組織體制集中化是大型企業(yè)集團內(nèi)部審計發(fā)展的國際趨勢，是成功實現(xiàn)審計轉(zhuǎn)型、充分發(fā)揮內(nèi)審功能的組織保障。當前，越來越多的大型企業(yè)結(jié)合現(xiàn)代審計管理新趨勢和新要求，及時調(diào)整和完善內(nèi)部審計組織架構(gòu)，強化總部審計管控，推行審計扁平化管理，逐步整合集團審計資源，建立集團統(tǒng)一管理、各級企業(yè)有序聯(lián)動的組織體系。

 

　　國際內(nèi)審領(lǐng)域的發(fā)展趨勢是在機構(gòu)設(shè)置上采取下級內(nèi)部審計機構(gòu)直屬上級內(nèi)部審計機構(gòu)，按派出機構(gòu)設(shè)置，與本級單位在管理權(quán)限上逐漸脫鉤。下級內(nèi)審機構(gòu)起監(jiān)督作用的審計工作向上級內(nèi)部審計部門匯報，發(fā)揮評價、咨詢、服務(wù)等職能的業(yè)務(wù)工作向本級單位管理層匯報。這樣才能在對同級部門進行有效監(jiān)督的同時，保證內(nèi)部審計更好的發(fā)揮服務(wù)職能的作用。同時，這種垂直集中管理的模式也有利于審計資源在全系統(tǒng)內(nèi)的有效調(diào)配。通用電氣和哈雷戴維森等多數(shù)跨國公司都采用集中管理模式。

 

　　當前一些大型國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理、隸屬關(guān)系不清，審計的獨立性很難發(fā)揮。很多大型國有企業(yè)只是因為制度要求而設(shè)立內(nèi)部審計部門，其表面上是對董事會或上級單位負責，但實質(zhì)上受經(jīng)理機構(gòu)及其它部門的制約和影響，獨立性很差，很難在客觀公正的立場上對企業(yè)的狀況作出客觀、公正、合理、合法的評價。

 

　　中國移動為了完善內(nèi)審管理體制，建立了獨具特色的內(nèi)部審計雙重管理機制，以提高審計部門的獨立性。中國移動有兩級內(nèi)審機構(gòu)：總部內(nèi)審部以及31家子公司設(shè)立的內(nèi)審機構(gòu)。雙重管理機制規(guī)定總部對各子公司內(nèi)審機構(gòu)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一業(yè)務(wù)操作規(guī)范，以規(guī)范內(nèi)審計劃的制定和執(zhí)行，增加了評價的客觀性;同時各子公司內(nèi)審機構(gòu)接受總部和本公司的雙重任務(wù)、雙重考核，向總公司和本公司進行雙重匯報，人員接受總公司和本公司的雙重調(diào)用，實現(xiàn)了總部對子公司內(nèi)審機構(gòu)的監(jiān)督以及兩級內(nèi)審機構(gòu)的協(xié)調(diào)互補。此舉在現(xiàn)有構(gòu)架上減少了子公司審計單位受經(jīng)理機構(gòu)的制約和影響，提高了內(nèi)部審計工作的獨立性，加化了公司內(nèi)審工作的管理力度。

 

　　大型國有企業(yè)要認真研究企業(yè)審計組織體系集中化趨勢，參照哈雷戴維森公司和中國移動的先進經(jīng)驗，緊密結(jié)合本企業(yè)實際情況，積極探索新形勢下審計資源管理體制和審計組織方式，建立集團統(tǒng)一管理、各級企業(yè)有序聯(lián)動的組織體系，更好地適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的需要。

 

　　大型國有企業(yè)在推動內(nèi)部審計向集中管理轉(zhuǎn)型的時候，需要注意以下三方面問題：一是提高內(nèi)審部門的獨立性和權(quán)威性，強化總部內(nèi)審部門的地位，推行內(nèi)審部門垂直化管理;二是企業(yè)內(nèi)部審計流程需要標準化，制定出明確的、約束力很強的規(guī)章制度，內(nèi)審人員檢查制度是否得到貫徹落實，差距多大，分析和評估風險并提出建議，以便于實施集中管理;三是逐步整合集團內(nèi)審資源，實現(xiàn)集團統(tǒng)一調(diào)配內(nèi)審資源，搭建“大監(jiān)督”格局，最大化內(nèi)部審計人員的工作效率。

 

五、內(nèi)部審計方法從現(xiàn)場檢查向遠程在線輔助審計轉(zhuǎn)變

 

　　隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展和審計管理系統(tǒng)的出現(xiàn)，國際大型企業(yè)的運營模式發(fā)生了深刻變化，大型企業(yè)普遍實施信息流、資金流、業(yè)務(wù)流高度統(tǒng)一的信息化體系，運用現(xiàn)代信息技術(shù)手段改進經(jīng)營管理方法。合理運用現(xiàn)代信息技術(shù)，是提高審計工作效率的有效手段。在實現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化的過程中，充分利用企業(yè)信息系統(tǒng)，發(fā)展遠程在線審計和實時監(jiān)控，增強內(nèi)審工作分析判斷能力和快速反應(yīng)能力，是內(nèi)審的發(fā)展趨勢。國際上，法國電信集團就是此發(fā)展趨勢的代表。

 

　　我國的許多大型國有企業(yè)還處于單一的現(xiàn)場審計階段，造成了審計資源的局限和審計成本的浪費。如今，傳統(tǒng)的紙質(zhì)信息大部分已經(jīng)被數(shù)字信息取代，審計人員有時候已無法獲得有形的審計線索，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)遠程在線審計和現(xiàn)場審計相結(jié)合的審計方式有利于提高審計的效率和質(zhì)量，并促進審計結(jié)果在企業(yè)內(nèi)部的廣泛應(yīng)用。

 

寶鋼集團在過去幾年中逐步建立了旨在提升審計項目管理水平及信息共享的數(shù)字化審計平臺。該平臺能夠自動采集被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)遠程監(jiān)控審計，使得寶鋼集團完成了從傳統(tǒng)的現(xiàn)場檢查向現(xiàn)場檢查與遠程在線審計結(jié)合的轉(zhuǎn)變。從 2008年起，寶鋼集團審計部又進一步開發(fā)了集團內(nèi)部審計信息管理系統(tǒng)(BAMS)，該系統(tǒng)已于2010年在寶鋼集團各子公司全面覆蓋，有效支撐了審計項目的全過程管理。這些電子信息技術(shù)的應(yīng)用使得寶鋼集團得到的審計單位的數(shù)據(jù)更充分，進行的分析更實時、更迅速、也更全面，推動企業(yè)內(nèi)部審計水平進一步提高。

 

　　為了實現(xiàn)現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計相結(jié)合，我國大型國有企業(yè)內(nèi)部審計職能部門應(yīng)學(xué)習(xí)法國電信集團和寶鋼集團的先進經(jīng)驗，有效運用現(xiàn)代信息技術(shù)，實現(xiàn)自動化審計報告，探索遠程審計和實時監(jiān)控，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計方法轉(zhuǎn)變，提高審計工作效率。

 

　　大型國有企業(yè)在推進遠程審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合的過程中，應(yīng)注重以下三方面問題：一是內(nèi)部審計部門應(yīng)注重各類信息集成分析與運用，引入先進的分析與預(yù)警方法，增強內(nèi)審工作分析判斷能力和快速反應(yīng)能力;二是推動在線報告的應(yīng)用，通過規(guī)范集團審計流程和審計報告格式，以及嚴格要求內(nèi)外部審計信息電子化，促進在線報告系統(tǒng)地推廣;三是持續(xù)改進審計手段、工具和方法，定期回顧和評價內(nèi)審技術(shù)和方法，發(fā)現(xiàn)提高審計效率的在線遠程審計方法。