如何構(gòu)建企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，需要管理和決策的事項(xiàng)紛繁復(fù)雜，簡(jiǎn)單依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息是無(wú)法達(dá)到預(yù)期的管理效果的。這就迫切要求企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之上建立一套針對(duì)內(nèi)部管理決策、反映當(dāng)前和未來(lái)導(dǎo)向、既嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確又形式靈活針對(duì)性強(qiáng)的信息系統(tǒng)。在這種決策需求和業(yè)績(jī)管控需求下，管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

 

與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部，信息的主要時(shí)效基準(zhǔn)是現(xiàn)在與未來(lái)、信息形式不固定，既有財(cái)務(wù)信息又有非財(cái)務(wù)信息，內(nèi)容高度細(xì)化并具有行為指導(dǎo)的針對(duì)性。因此，管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)大大提升了財(cái)務(wù)工作的內(nèi)部?jī)r(jià)值，受到越來(lái)越多企業(yè)的重視。如何讓管理會(huì)計(jì)更好地為企業(yè)服務(wù)、更高效地運(yùn)作，是每個(gè)企業(yè)在構(gòu)架管理會(huì)計(jì)體系中面對(duì)的首要問(wèn)題。

 

構(gòu)建管理會(huì)計(jì)環(huán)境

管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)所依賴(lài)的系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有重大差別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是有明確的制度約束的，其構(gòu)架基本上是固定的，如簿記、出納、稽核等等，其活動(dòng)也是在國(guó)家或行業(yè)規(guī)則規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，對(duì)人員素質(zhì)和企業(yè)管理資源的依賴(lài)性較小，只要合規(guī)運(yùn)作，通常是能夠滿足要求的。

 

但管理會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)運(yùn)行的規(guī)則依賴(lài)于企業(yè)的“小氣候”，更具靈活性和針對(duì)性，因此管理會(huì)計(jì)沒(méi)有一套統(tǒng)一的制度或模式，并且也不應(yīng)當(dāng)采用“大一統(tǒng)”的形式。這對(duì)從事管理會(huì)計(jì)的人員素質(zhì)要求空前提高，而且參與的人員也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會(huì)計(jì)人員的范圍。這涉及到企業(yè)的組織架構(gòu)、管控模式、戰(zhàn)略導(dǎo)向、績(jī)效評(píng)價(jià)、生產(chǎn)組織等等，因此管理會(huì)計(jì)涉及到的企業(yè)管理領(lǐng)域是立體的。

 

在管理會(huì)計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，各項(xiàng)工作的界限是相對(duì)的而非絕對(duì)的，沒(méi)有一項(xiàng)管理會(huì)計(jì)的工作是局限于一時(shí)、一物、一地的，它是一套系統(tǒng)工程。因此實(shí)施管理會(huì)計(jì)就是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部的管理環(huán)境。管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)主要是提高組織績(jī)效，為此管理會(huì)計(jì)最依賴(lài)的是組織環(huán)境和績(jī)效考評(píng)的環(huán)境。

 

建立管理會(huì)計(jì)的管理要素

管理會(huì)計(jì)中主要的控制要素包括：成本、預(yù)算、平衡計(jì)分卡。這幾個(gè)要素需要3個(gè)支撐，一是可靠的會(huì)計(jì)核算與計(jì)量系統(tǒng)即財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，二是全面預(yù)算與控制系統(tǒng)，三是業(yè)績(jī)考評(píng)與控制系統(tǒng)。

 

管理會(huì)計(jì)之所以仍屬于財(cái)務(wù)管理的領(lǐng)域，其根本點(diǎn)在于對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的繼承、對(duì)會(huì)計(jì)職能的延伸�？煽康臅�(huì)計(jì)核算與計(jì)量系統(tǒng)是管理會(huì)計(jì)得以順利實(shí)施的基本保障。要想把管理會(huì)計(jì)做好，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)必須過(guò)硬，不能想象會(huì)計(jì)核算一塌糊涂的企業(yè)能將管理做好。脫離了會(huì)計(jì)基本的控制要素，管理會(huì)計(jì)實(shí)施的效果將大打折扣。

 

預(yù)算管理是企業(yè)管理的基準(zhǔn)之一，其通過(guò)計(jì)劃與控制保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)整合保障資源的效率與效果，通過(guò)審批與授權(quán)提高組織運(yùn)行效率。在預(yù)算管理中，一切圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略與支撐戰(zhàn)略的業(yè)務(wù)展開(kāi)。對(duì)于管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)是一個(gè)公司的核心，財(cái)務(wù)是為之服務(wù)的。所謂“不要試圖從財(cái)務(wù)角度來(lái)推動(dòng)業(yè)務(wù)，而要從業(yè)務(wù)角度出發(fā)，以生意來(lái)規(guī)劃財(cái)務(wù)”，就是要把公司的業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，做參與公司戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理。從公司定位出發(fā)，所做的財(cái)務(wù)規(guī)劃是服務(wù)于戰(zhàn)略的，其最終體現(xiàn)在公司業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)上。財(cái)務(wù)人員的主要職責(zé)不是盡最大可能節(jié)省開(kāi)支，而是要站在公司的戰(zhàn)略層面上，創(chuàng)造價(jià)值。

 

平衡計(jì)分卡作為控制標(biāo)準(zhǔn)的基本目的，是將企業(yè)管控的范圍從單一的財(cái)務(wù)管控?cái)U(kuò)展到財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的聯(lián)合控制，以揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)管理提出的新要求。由于平衡計(jì)分卡中的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)就是財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)或預(yù)算指標(biāo)的分解，因此平衡計(jì)分卡系統(tǒng)是管理會(huì)計(jì)的主要支撐手段。

 

建立管理會(huì)計(jì)活動(dòng)

當(dāng)企業(yè)基本構(gòu)建完成管理會(huì)計(jì)的框架后，就可以按照既定目標(biāo)實(shí)施相關(guān)活動(dòng)了。當(dāng)下企業(yè)管理會(huì)計(jì)的主要表現(xiàn)形式，從時(shí)間跨度上講為單一事務(wù)的管理活動(dòng)和一段時(shí)期的管理活動(dòng)，從管理方法上講為決策支持活動(dòng)和管理控制活動(dòng)。

 

單一事務(wù)的管理活動(dòng)從管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容上看，主要是企業(yè)為解決一件或一系列相關(guān)事項(xiàng)所實(shí)施的。比如某一產(chǎn)品線的投資決策問(wèn)題，就涉及到融資方法的選擇、產(chǎn)品銷(xiāo)售的預(yù)測(cè)、產(chǎn)品成本的預(yù)測(cè)、產(chǎn)品線地址的選擇、物流方式、稅務(wù)成本等等。這就要求對(duì)每一個(gè)要素進(jìn)行相關(guān)預(yù)測(cè)，勢(shì)必涉及到歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整理分析、預(yù)測(cè)。圍繞這一系列的要素，管理會(huì)計(jì)需要提供多種決策數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)就是依賴(lài)于管理會(huì)計(jì)提供，顯然領(lǐng)域是相當(dāng)廣泛的，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)截然不同。

 

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)分期假設(shè)為基礎(chǔ)的，通常是一年。但管理會(huì)計(jì)的分期既有會(huì)計(jì)分期的特點(diǎn)，又有生命周期管理的特點(diǎn)。其通常是全壽命的管理，是以管理對(duì)象的全過(guò)程為基準(zhǔn)的。比如產(chǎn)品相關(guān)的決策、投資相關(guān)的決策等，在全壽命管理的基礎(chǔ)上再具象到具體的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行評(píng)測(cè)�？�(jī)效管理中的管理會(huì)計(jì)行為也是以考核期為周期進(jìn)行的。

 

管理會(huì)計(jì)的決策支持職能是其基礎(chǔ)職能之一。比如，在上述的投資決策中，管理會(huì)計(jì)擔(dān)負(fù)的職能就是預(yù)測(cè)未來(lái)，提供決策科學(xué)性的支持。這是由會(huì)計(jì)的記錄與報(bào)告職能演變而來(lái)的，是基于過(guò)去對(duì)未來(lái)的推測(cè)。其信息產(chǎn)品主要是格式報(bào)告、決策建議等。甚至可以將部分企業(yè)各個(gè)時(shí)間段所形成的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析也看作管理會(huì)計(jì)的主要工作，譬如，年度月度的成本報(bào)告、資金報(bào)告、固定資產(chǎn)效率報(bào)告等等。這些報(bào)告提交至各級(jí)管理人員以供分析參考，用以總結(jié)提高與糾偏。

 

由于管理會(huì)計(jì)是為內(nèi)部服務(wù)的，內(nèi)部管理最主要的流程是執(zhí)行、反饋、控制。因?yàn)槿诤狭诵畔⑾到y(tǒng)與預(yù)算，所以管理會(huì)計(jì)更具有為企業(yè)的內(nèi)部管理提供提高作業(yè)效率的優(yōu)勢(shì)。圍繞績(jī)效指標(biāo)，管理會(huì)計(jì)可以為基層管理者提供成本基準(zhǔn)，建立以成本控制為中心的責(zé)任機(jī)制、可以為中層管理者提供整合的機(jī)制，建立以利潤(rùn)為中心的監(jiān)督獎(jiǎng)懲的責(zé)任制、可以為高層決策者提供治理的基準(zhǔn)，建立企業(yè)價(jià)值或股東價(jià)值的基準(zhǔn)，從而全面提高企業(yè)績(jī)效與企業(yè)價(jià)值。